第四节 研究思路与研究方法
一 研究思路
本书的具体研究思路是，在文献述评的基础上，首先厘清事务所
组织形式、法律责任与审计质量的关系，揭示事务所转制引起注册会计师的法律责任变化，进而分析其对审计质量的影响规律和途径。然后以此次事务所组织形式由低法律责任状态的有限责任公司制向高法律责任状态的特殊普通合伙制转变为契机，通过严谨的实证研究，细致设计研究变量，先从总体上考察事务所转制对审计质量的替代——审计意见和盈余质量的影响规律，然后结合理论分析的推导结论和实证研究的结果，进一步考虑审计师个人特征（签字合伙人身份、执业年限、年龄、性别和学历）以及审计客户的异质性（产权性质、公司潜在诉讼风险）的影响，将事务所层面对转制效应的研究延伸至审计师个人层面或审计客户公司层面，系统研究事务所转制对审计质量的影响机制。
本书具体的技术路线如图1-2所示。
图1-2 本书技术路线
二 研究方法
全书采用实证研究为主、规范研究为辅的研究方法，具体研究方法包括以下两个方面。
（一）文献研究与理论分析
通过梳理国内外相关文献研究，再结合我国签字注册会计师制度的特定背景，分析事务所组织形式、法律责任与审计质量的关系。在此基础上，一方面，从理论上分析事务所组织形式从低法律责任状态转变为高法律责任状态时，签字合伙人和签字非合伙人的审计行为和审计质量差异，分析不同个人特征（风险偏好）的签字审计师在事务所转制引起法律责任变化时的行为特征，当法律责任从小到大时，哪类审计师的审计谨慎性和审计质量得到更大提高。另一方面，分析不同潜在诉讼风险（财务困境）、不同产权性质的客户，其所在事务所组织形式由低法律责任状态转变为高法律责任状态时，审计师的审计行为有何不同，审计师的审计谨慎性和审计质量在哪类审计客户公司转制后得到更大提高。
（二）实证检验与分析
本书的主体研究部分主要采用实证研究的方法考察事务所转制对审计质量的总体影响，以及事务所转制对不同审计师和不同审计客户公司的影响机制。本书首先在第三章从事务所层面检验事务所转制对审计质量的总体影响，由于审计质量无法观察，按照过去文献的做法，将审计结果的两个输出产品——审计意见和盈余质量作为审计质量的代理变量，而盈余质量特性体现在多个方面，为了系统考察事务所转制对盈余质量（盈余管理和会计稳健性）的影响，本书分别建立计量模型研究事务所转制对审计意见（OP）、盈余管理（DA和BL）和会计稳健性（盈余—股票报酬计量法和应计—现金流计量法）的影响。考虑到审计意见为虚拟变量，建立以审计意见为因变量、事务所转制（LLP）为待检验变量的Probit计量模型，通过观察LLP系数的符号及其显著性，明确事务所转制对审计意见的影响机制。
第四章进一步检验事务所转制对具有不同个人特征的审计师审计行为的影响。将会计稳健性作为审计质量的代理变量，并在第三章会计稳健性检验模型的基础上，分别引入表示审计师个人特征的变量（Partner、Tenure、Age、Gender、Education），但考虑到第三章的会计稳健性模型中已经涉及三个变量的交互项，因此，本书第四章在研究设计上采用对样本分组回归，比较两组回归结果中的待检验变量的系数是否存在显著差异的思路，进一步考虑面对事务所转制带来的法律风险变化，具有不同个人特征的审计师所审计客户公司会计稳健性的变化，进而研究不同情形下事务所转制对审计师审计行为的影响规律，分析审计师个人特征对事务所转制的政策效果的影响。
第五章基于第三章中的审计意见检验模型，借鉴已有文献研究引入审计报告激进度（ARAgg）检验模型，然后在此基础上分别引入客户产权性质（SOE）、客户潜在诉讼风险（RISK）变量，通过分别考察审计意见模型中的交互项LLP×SOE、审计报告激进度模型中的交互项LLP×RISK的系数，分析事务所转制对不同产权性质的客户、不同潜在诉讼风险的客户审计报告谨慎性的影响是否不同，从而获得客户异质性对事务所转制政策效果的影响规律。
为了保证研究结论的可靠性，本书进行了包括但不限于如下八个方面的稳健性检验。第一，控制行业、年度的固定效应。考虑到不同行业、年度可能对研究结果带来影响，本书将在稳健性检验中控制行业、年度的固定效应。第二，消除残差序列相关和异方差等计量问题。第三，净化研究样本。在研究中将根据具体研究问题的需要，剔除在转制期间发生事务所合并、事务所变更或审计师变更的样本。第四，考虑到四大会计师事务所样本的特殊性，根据研究需要对剔除四大会计师事务所后的样本做了稳健性检验。第五，在稳健性检验中，采用多种方法计算可操控应计额。第六，采用新的指标度量财务困境。除了采用公司是否被公告违规这个指标来度量其潜在诉讼风险（财务困境）外，本书在稳健性测试中也借鉴Altman（1968）计算的Z指数来度量财务困境。第七，考虑到签字非合伙人样本数量较少，按照同年度、同行业、业绩相近的原则寻找配对样本。第八，考虑到审计师应对诉讼赔偿风险增加的另外一个手段是收取风险溢价，进一步考察事务所转制对审计费用可能带来的影响，确定事务所转制是否会带来更高的风险溢价。